近日，【2019研发费用加计扣除形成无形资产如何做账务处理】引发关注。在2019年，国家对研发费用加计扣除政策进行了进一步优化，企业符合条件的研发支出可以享受加计扣除的税收优惠。当研发活动形成无形资产时，企业在会计处理上需按照《企业会计准则》的相关规定进行核算，并结合税法要求进行税务调整。
本文将从会计处理、税务处理以及实际操作中需要注意的问题三个方面，总结2019年研发费用加计扣除形成无形资产的账务处理方法。
一、会计处理流程
企业在研发阶段发生的支出，通常分为研究阶段和开发阶段。根据《企业会计准则第6号——无形资产》，研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；而开发阶段满足条件的支出可资本化为无形资产。
1. 研究阶段支出
- 会计处理：直接计入“研发支出—费用化支出”科目。
- 税务处理：可在计算应纳税所得额时按100%加计扣除。
2. 开发阶段支出（符合资本化条件）
- 会计处理：
- 发生支出时：借记“研发支出—资本化支出”，贷记“银行存款/应付职工薪酬”等；
- 达到预定用途时：借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”。
- 税务处理：形成的无形资产在后续摊销时，可按150%比例进行加计扣除。
二、税务处理要点
| 项目 | 处理方式 |
| 研发费用加计扣除 | 符合条件的研发费用可在计算应纳税所得额时加计扣除，2019年加计扣除比例为100%（研发费用未形成无形资产）或150%（形成无形资产后摊销时） |
| 无形资产摊销 | 形成无形资产后，按税法规定的摊销年限进行摊销，且可在摊销期内按150%比例加计扣除 |
| 税会差异调整 | 会计上按实际成本确认无形资产，税务上允许加计扣除，需在年度汇算清缴时进行纳税调整 |
三、注意事项
1. 区分研究与开发阶段：只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产，研究阶段支出必须费用化。
2. 合理确定摊销期限：无形资产的摊销年限应根据其使用寿命合理确定，一般不超过10年。
3. 保留相关凭证：包括研发项目立项文件、支出明细、技术鉴定报告等，以备税务检查。
4. 及时进行纳税调整：企业应在年度汇算清缴时，根据税会差异调整应纳税所得额。
四、总结
2019年研发费用加计扣除政策对企业的研发投入提供了有力支持，特别是在形成无形资产的情况下，企业可通过合理的账务处理，实现会计与税务的双重合规。通过准确区分研究与开发阶段、规范无形资产的确认与摊销、做好税务调整，企业不仅能享受税收优惠，还能提升财务管理水平。
| 账务处理环节 | 会计处理 | 税务处理 |
| 研究阶段支出 | 借：研发支出—费用化支出 | 可加计扣除100% |
| 开发阶段支出（资本化） | 借：研发支出—资本化支出 贷：银行存款等 | 不立即加计扣除 |
| 形成无形资产 | 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 | 后续摊销时可加计扣除150% |
| 摊销无形资产 | 借：管理费用等 贷：累计摊销 | 摊销额可加计扣除150% |
如需进一步了解具体操作细节或政策变化，建议咨询专业财税顾问或查阅《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》等相关文件。
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